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一. 何谓会计目标理论
会计是一个以提供财务信息为主的经济信息系统。依据信息论的特点，任何一个系统都有其特定的功能和既定目标，目标决定了一个系统的运行方向，系统的整体功能和综合行为则都是为实现系统的目标而设计和运作的。“会计目标”概念由来已久。早在1921年西方会计界就提出会计的目标和会计师的目标等概念。30—40年代美国的一些会计文献在讨论会计理论问题时，不是特别注重目标的概念，但在他们的研究中，都直接或间接的涉及到会计目标概念。50年代理论界开始有人将会计目标或目的作为直接的研究对象，如美国会计学家斯朵伯斯的博士论文就是专门研究会计目标问题，并提出会计目标就是提供决策有用的信息。一般认为明确提出并广泛的研究会计目标是在60年代信息论系统论和控制论被接受之后。70年代以后，以会计目标为起点构建理论结构的思路逐渐深入人心，并占据了会计学界的主要地位。会计目标作为会计理论体系的重要组成内容，既是连接外部与会计系统的关键，也是构建会计系统的导向。相对于西方会计,我国近年来的会计研究在会计目标问题上的观点和看法更加丰富和多样化，主要观点有:
(1)受托责任观。如杨时展教授认为，受托责任的存在是人们之所以要会计的根本原因；现代会计不再是一个信息系统, 而是一个以提供信息以更好地完成对受托责任加以认定的控制系统；提供信息以供决策是主要的会计职能，是手段而不是目的；会计的原本终极目的始终在于完成和认定受托责任；一切会计方法以及这一些方法所依据的公设、原理、标准以及对标准的解释等等，无一不是为了客观、及时、可信、经济地完成受托责任的认定工作，无一不服从于认定受托责任的需要。因此,不理解受托责任就无法理解现代会计。所谓受托责任，杨时展教授的解释是：今天，无论在公私领域，无论是盈利事业或非盈利事业，负责经营管理的人比任何时候都清楚，自己经营管理的资金，并非自己所有，而是委托人(纳税人、出资人、股份持有人、债券购买人、信托人、捐赠人、贷款人等)委托自己经营管理的，自己对这些资金本身极其经营管理，就不在话下的负有一个善意管理的责任，这一责任，就叫受托责任。
(2)决策有用观。认为会计的基本目标是向各类信息用户提供相关、可靠的经济信息(以财务信息为主)，以便他们进行合理的经济决策。此观点来自西方会计界。
(3)目标融合论。如赵德武教授认为，会计的重要使命是反映受托经管责任，但并不意味着他就是会计的唯一目标，因为会计反映受托经管责任具有不完全性，即不能涵盖会计目标的所有方面；受托经管责任在本质上实际只是经营他人财产者所负有的向财产所有者说明其行为过程的报告责任，企业经营者与资源所有者以外的其他信息使用者之间并没有真正意义上的“委托-责任关系”。同时，在非两权分离企业来说，会计的目标也是难以用反映受托责任来表达，因为受托责任的前提是两权分离；受托责任观的不完全性，必须通过会计提供有助于经济决策的会计信息这一目标来弥补；因此,会计的目标在于提供有用的会计信息，会计信息的有用性表现在有助于经济决策和反映受托责任两个方面，这正是会计的两个相互补充的具体目标；会计的两个具体目标分别通过会计信息生成系统和分析利用系统来实现，会计信息系统正是生成系统和利用系统的有机统一。
(4)交易费用观。认为把企业会计的目标定位于“完成和认定受托责任”无法解释这两种现象：一是会计作为一个信息系统对经营者的一系列经济活动进行反映之后，还反过来影响和控制企业的生产经营活动；二是会计信息的提供对象涉及资源所有者意外的政府、债权人及其他与企业有利害关系的社会公众，因为他们与企业并无委托代理关系，谈不上什么“受托责任”。因此，受托责任观是不恰当的。实际上，会计活动的根本目的在于为一切企业拥有各种形式的产权的个人和组织降低交易费用服务。
二. 会计目标理论的两个重要学派
决策有用学派和经管责任学派
会计研究方法的多样性是形成西方不同理论学派的重要原因之一。会计目标理
论在西方整个会计理论结构中占有十分重要的位置，是西方会计理论结构的起点理论，或者说构成了西方会计理论的理论基石。然而，由于对会计目标认识和理解上的分歧，会计目标理论存在着两个重要的学派，即“决策有用学派”和“经管责任学派”。系统认识西方会计目标理论不同学派的会计思想，对于我国更新会计研究方法、构建会计理论体系以及推动会计实务的发展，都具有重要的启示意义。
两大学派的主要会计思想
让我们首先考察决策有用学派。决策有用学派是在证券市场日益扩大化和规范化的历史经济背景下形成的。在完全的市场条件下，投资者进行投资决需要有大量可靠而相关的财务信息，而信息的提供必须借助于会计系统。因此，会计系统必须以提供信息服务于决策为目标取向。在决策有用学派的形成和发展过程中，资本市化的加速发展、投资者对会计信息的能动反应以及信息理论和决策理论的出现，极大地强化了决策有用学派的现实基础和理论基础。决策有用学派的主要观点是：1.会计的目标在于向信息使用者提供有助于经济决策的数量化信息，会计信息是经营决策的基础；2.强调会计人员与会计信息使用者之间的关系，而不过多地强调信息使用者与公司经济活动之间的关系；3.从信息使用者的立场出发，强调财务报表本身的有用性，而不是编制财务报表所依据的会计准则和会计系统整体的有用性，研究和制订会计准则不过是为了对会计行为加以约束和限制，使其提供的信息于决策有用。
经管责任学派的思想早在会计产生之初就已经存在，但作为一种学派则形成于公司制盛行之时，它的发展与公司制和现代产权理论的发展休戚相关。按照产权理论，资源所有者将其资源委托给受托者，同时赋予受托者以资源的保管权和运用权，受托者接受委托者的委托有权对资源独立自主地进行经营，通过有关组织规则和法律制度等约束机制明确规定委托者和受托者的权力、责任和利益。这样，在委托者和受托者之间形成了一种委托——受托责任关系。而在公司制下，资源的委托——受托责任关系十分明显，客观上要求会计系统反映受托经管责任，从而形成了以受托经管责任为目标取向的经管责任学派。经管责任学派的主要观点是：1.会计的目标是以恰当方式有效反映资源受托者的受托经管责任以及履行情况。2.它强调会计人员与资源委托者和受托者之间的双重关系，将会计人员看成是处于委托者和受托者之间的中介角色，即会计人员从客观的立场上参与到委托——受托责任关系之中，反映受托经管责任以及履行情况，会计人员的行为不受资源委托者和受托者的影响，只受会计准则的约束。3.强调编制会计报表依据的会计准则和会计系统整体的有效性，而不象决策有用学派那样单纯强调会计报表本身是否有助于决策。
决策有用学派和经管责任学派拥有不同风格的会计思想，这些思想体现了两大学派之间的差异。两大学派的主要会计思想是：
1.会计人员的地位是仆从抑或是主人。决策有用学派认为，会计人员提供信息是为决策服务的，因而它把信息使用者作为中心，而将会计人员拒之门外，认为会计人员是单纯提供信息的“仆从”。经管责任学派认为，资源委托者有了解受托经管责任履行情况的权利，因此，在委托——受托责任关系中，在会计力所能及的范围内，协调委托者和受托者之间的利害关系，会计人员不是“仆从”，而是“主人”。
2.会计的着眼点是会计报表本身的有用性抑或是编制会计报表所依据的会计准则和会计系统整体的有用性。决策有用学派认为，会计的目标在于提供信息，而会计报表是会计信息的“物质载体”，因此，会计的着眼点在于会计报表本身的有用性。经管责任学派则认为，会计的目标在于反映受托经管责任及其履行情况，由于会计准则反映了委托者的愿望和要求，而且，受托经管责任的全面揭示依赖于会计系统整体的有效性，因此，只要编制会计报表所依据的会计准则和会计系统整体有用，即使不阅读报表，受托经管责任的反映自然是清楚和可靠的。
3.信息的数量是多多益善抑或是应有取舍。决策有用学派认为，由于决策类型的不同、决策者的偏好不同，与决策者有关的信息就不可能一成不变。因此，只要提供的信息符合效用大于成本的原则，并于决策有用，无论信息的主观程度如何，总是多多益善。经管责任学派认为，会计提供信息既要考虑向委托者提供信息是否有损于受托者，又要考虑不提供信息是否有损于委托者。所以，会计提供的信息不是无所不包，而是应有取舍，但这种取舍必须限制在有关组织规则与法律制度所允许的范围内。
4.信息质量特征强调相关性抑或可靠性。决策有用学派认为，相关性是与决策相关的特性，它与决策有用更为密切，提高相关性意味着增强了决策的把握性，因此，在相关性和可靠性中，更加强调相关性。经营责任学派认为，受托经营责任实际上是一种产权责任，作为产权责任必须如实地加以反映，不偏不倚，并可以验证，以维护产权主体的权益，因此，更加调整可靠性。
5.计量属性和计量模式的选择是强调历史成本计量属性和计量模式抑或是强调多种计量属性和模式的结合运用。决策有用学派认为，经济决策所需要的信息在时间的分布上既表现为过去的信息，又表现为现在的信息，还表现为未来的信息，因此主张多种计量属性（历史成本、现行成本、现行市价、可实现净值、未来现金流入现值）的并存择优。同时，物价变动要影响会计信息的质量从而影响决策的效果。因而还主张在多种计量属性并存择优的基础上，按一般物价指数，将不同时期的货币购买力换算成相同的计量基础，倡导物价变动会计模式。经营责任学派认为，历史成本是以资产取得时的交易价格并经双方认可为基础，能够正确反映企业财产状况，确保会计信息的可靠性，主张采用历史成本计量属性和历史成本会计计量模式，而对物价变动会计模式总是持有异议。
6.会计信息的精确性是允许存在偏差还是强调精确。决策有用学派认为，会计信息对决策是否有用并没有严格的标准，并且，现实中的大多数决策都属于不确定性决策和风险决策，因而对会计信息的精确性没有严格的要求。经管责任学派认为，要客观有效地反映受托经管责任，会计信息应尽可能精确可靠。
决策有用学派和经管责任学派之间的争议从来没有停止过，特别是在美国财务会计准则委员执着追求的财务会计概念体系初见成效时，两大学派的主要倡导者们于1982年，在美国哈佛大学企业管理学院展开的争议，可谓两大学派会计思想的一次交锋。鉴于两种学派的争议，有人提出了一种折衷意见，试图将两种学派有机地融合起来，以便各取所长。但现在看来，折衷者们的努力并没有带来他们希望的效果，相反，两大学派的争议仍然是硝烟弥漫，对会计的影响是广泛而深远的。
三. 我国传统会计目标模式
会计目标模式总是要与社会经济环境对它的要求相适应。会计环境不同，为满足会计环境需要而制定的会计目标就会有差异。比如上面提到的决策有用学派和经管责任学派，其产生在于它们所处的环境不同，是分别适应各自的环境需要而产生的。决策有用学派产生的经济环境的基本特征是资本市场发达，企业投资者分散，企业会计信息使用者集团扩大，绝大部分投资者、债权人和潜在的投资者对会计信息的要求是必须有助于投资、信贷决策。而经管责任学派产生的经济环境的基本特征是资本市场不发达，企业资源的所有者较集中，会计信息的使用者的范围较窄，企业的所有者和管理者处于直接接触的关系上。
我国对于会计目标模式的研究相对于西方会计理论学界来讲则要晚得多，真正的研究会计目标模式还是从改革开放以后，其观点很多，但大多还是集中在以决策有用观还是经管责任观作为我国会计目标模式上。考察西方会计理论和理论研究的特点，反思我国会计理论和理论研究现状，坚定了我们建设既具有中国特色又符合国际惯例的会计理论和方法体系的信念。会计目标的选择取决于一定的社会经济环境，我国的市场经济环境与西方发达国家有着较大的区别，因此，我国传统的会计目标立足于“受托责任观”，即把会计的目标定位于提供受托责任履行情况的信息。理由在于我国的市场经济环境具有以下基本特征：
1.我国的市场经济是以公有制为主体、多种经济成分共同发展的市场经济，国有经济在社会经济中占主导地位。现阶段我国微观经济组织的主体仍然是国有及国有控股企业，而国有企业大多由国家“独资”经营；国有控股企业又多数是国家“一股独大”，在建立现代企业制度时，所有权与经营权的分离并非通过资本市场，而是采取委托人(国家授权的国有资产投资机构)与受托人(企业经营者)直接接触的形式进行。
2.国有企业改革方兴未艾，现代企业制度尚未全面建立。我国目前的股份制企业基本上是由国有企业改组而来，且股份有限公司只占一小部分，多数是以有限责任公司形式组建的。而在改制后的企业中，有许多尚未建立起完善的公司治理结构，董事会、监事会形同虚设以及“内部人控制”等，并非个别现象。就目前的多数公司而言，实际上还是“新瓶装旧酒”，并不完全符合现代企业制度的要求。
3.市场经济体制还在初建中，资本市场既不发达也不规范，只能在有限的程度上发挥作用。我国的上市公司只占大中型企业总数的极少部分，就这些上市公司而言。国有股一般占其股本总数的一半以上，且不参与流通，严格说来，它们也并非资本完全自由流通的上市公司。更为重要的是，由社会主义的经济性质所决定，必须保证国家对关系国计民生企业的控制权，不允许占国民经济主导地位的国有企业的资本过于分散。因此，在较长一段时间内，我国资本市场在社会资源的配置中并不能占据主导地位。
通过以上分析可以看出，我国在过去较长一段时期里以及近阶段，资本市场不会在企业资本筹集上发挥主渠道作用，企业大量资本的取得仍将采用传统的筹资方式；受托责任关系将主要通过国家及国家授权的机构与企业经营者直接接触形成；资源的委托方与受托方可以明确辨认，国家作为委托方仍将占据着重要地位。因此，我国传统的会计的目标定位在向委托人报告受托责任的履行情况上，是比较恰当的。 将报告受托责任履行情况作为我国的会计目标，不但意味着国家及国有资产投资机构应是我国会计信息的主要使用者，有关资本保值增值的信息应是我国会计信息的主要组成部分，而且也要求我国会计信息的首要质量特征应是可靠性而并非相关性。因此，围绕报告受托资源的保值责任履行情况，提高会计信息的可靠性，是我国传统会计规范的重点。
四. 加入WTO与中国会计目标
世界贸易组织（WTO）是经济全球化的产物，同时也是进一步推进经济全球化的制度保证。世界贸易组织与国际货币基金组织、世界银行三足鼎立，成为21世纪世界经济秩序中贸易、金融和发展三大领域中维持经济秩序的主要支柱。在世界经济这种全新的格局中我国会计目标模式将如何变迁才能与国际接轨，是会计学领域中一个新的研究课题。
选择会计目标的影响因素
从一定意义上讲，会计目标是对会计信息使用者及其需求做出的一种主观见之于客观的认定，它不可避免地会受到会计环境的制约和影响，包括经济、政治、法律、文化等方面。但其中，经济环境是影响一个国家会计目标选择的主导因素，它对会计目标选择的影响主要体现在以下几个方面：
1. 经济体制。在一个以自由市场经济为主，较少宏观调控，且宏观调控一般通过监督、服务和补救等间接方式来实施的国家中，其经济决策高度分散自由，作为重要决策依据之一的财务会计信息，其使用者亦必然分散而多样，相应地，其要求的财务会计信息必然数量较多，内容具体详细，并注重其微观决策相关性。而在一个较多宏观调控，以政府直接或间接干预经济的方式来保持社会经济运转的国家中，经济决策受国家影响较大，普通信息使用者对财务会计信息数量和内容要求相对较低，这些国家更倾向于强调会计信息的宏观决策相关性。
2. 经济发达程度。会计是经济发展的直接产物。经济越发达，涉及的会计业务越复杂，未来不确定性的增强和决策者选择范围的加宽，使企业利害关系人的范围更加广泛，相应地，信息使用者对会计信息披露范围和内容的要求也就越高。
3. 企业经营机制。一般来说，在独资和合伙企业中，由于企业所有者和经营者往往是同一的，他们有获取信息的内部渠道，因此，这类企业对外披露的会计信息更侧重于债权人和政府管理部门等外部用户，对披露范围和内容的要求相对较低。而在公司制企业中，由于企业所有权和经营权相分离，企业的日常经营管理由管理者负责，股东没有了获取信息的内部渠道，因此，股东成为这类企业会计信息首要的外部使用者，企业提供的信息必须首先满足他们的需求。同时，由于这些信息并非是最原始的，可能有失全面、充分，因而对披露范围和内容的要求也较高。而且，一般来说，股权越分散，这种信息不对称问题越突出，对信息披露范围和内容的要求也越高。
4. 企业资金来源状况及资本市场发达程度。企业资金的提供者决定财务会计信息的使用者，凡是为企业提供经营资金的集团和个人都和企业构成了“利害关系”。一般来说，在一个以吸收社会资金为企业主要资金来源、证券市场发达、企业所有权较分散的国家中，社会公众对财务会计信息的关心程度较高，由于信息使用者范围广泛而模糊以及信息来源的间接性，财务会计信息使用者范围较窄，主要是债权人（金融机构）、特定所有者或国家，会计信息的社会适用性较低，由于这些使用者有直接的信息来源，其要求的会计信息揭示程度也相应较低。
知识经济及加入WTO对会计目标的影响
会计目标总是要与社会经济环境对它的要求相适应的，会计环境不同，为满足会计环境而制定的会计目标就会有所差异。比如上文提到的“决策有用观”和“经管责任观”，这两种观点的产生在于它们所处的环境不同，是分别适应各自环境需要而产生的。“经管责任观”产生的经济环境的基本特征是资本市场不发达，企业资源的所有者较集中，会计信息的使用者范围较窄，企业的所有者和管理者处于直接接触的关系上。在这种经济环境下，资源受托方向委托方报告其受托责任的履行过程和结果就理所当然地成为会计主要目标。“决策有用观”产生的经济环境的基本特征是资本市场发达，企业投资者分散，企业会计信息使用者集团扩大，绝大多数投资者、债权人和潜在的投资对会计信息的要求不再是报告经管责任，而是必须有助于投资、信贷决策。在这种经济环境下，“决策有用观”自然要比“经管责任观”更占上风。研究社会经济环境与会计目标的关系，也就是研究生产力、生产关系和上层建筑与会计目标的关系。在知识经济时代，科学技术成为第一生产力，资本在生产关系中的重要地位越来越倾向让位于人力资源，会计目标必然受其冲击。而且，在知识经济时代，会计信息使用者对会计信息的需求增加，企业不但要反映对资源的合理利用和增值、投资对象良好的现金流量和发展前景等情况，还要反映受托人应尽的社会责任和义务，这也对会计目标提出新要求。
会计目标是人们通过会计工作所期望达到的一种目的或结果，会计目标的主体、客体和实现方式是构成和制约会计目标的三要素。社会经济环境的变化对会计目标的影响，主要体现在这三个要素上。
1. 加入WTO后会计目标主体的变化
会计目标主体包括会计信息使用主体和会计信息提供主体两方面，前者是“谁需要会计信息问题”，后者是“谁能提供会计信息问题”。
传统的会计信息使用者主要有以下三方面：A. 国家。国家是社会经济生活的组织者和管理者，为了制定正确的宏观调控，它必须掌握足够的会计信息和其他相关的经济信息。B. 存在于企业外部、与企业有着明显经济利益关系的集团、单位和个人。这部分使用者主要包括企业股票的持有者、准备进入股票市场投资的潜在投资人、银行与金融机构、国家财政与税收部门、证券交易所、会计师事务所、政府审计部门等。这些会计信息使用者都不直接参与企业经营管理，但都与企业有直接或间接的明显利益关系，都关注企业的经营状况。C. 企业内部。市场经济体制下，企业是自主经营、自我发展、自负盈亏的商品生产者和经营者。为保证企业资本的保值和增值，实现利润最大化，企业管理当局等企业内部人员需要利用会计信息进行经营决策、理财决策与投资决策，利用会计信息来加强企业内部各部门、各环节的管理和控制，利用会计信息来维护广大职工的利益。
在加入WTO后的知识经济时代，会计信息使用者范围扩大了。这主要表现在会计信息外部使用者增多了。例如，有的消费者环保意识较强，他们在购买企业的产品之前要了解企业文化方面的信息，这部分消费者也成了会计使用信息使用者。这部分与企业没有明显利益关系的人员成为企业社会责任会计信息的使用者。
传统的会计信息提供者只是对企业经济业务和经济事项进行加工处理的会计组织机构或会计人员，除此之外别无他人。然而在知识经济时代，这种状况将发生改变。因为，一方面，在信息时代信息使用者能够获得的信息将成倍增长，信息使用者面对铺天盖地的信息可能变得无所适从；另一方面，不具有会计知识的会计信息使用者增多，传统的会计信息对这部分人可能难以理解。因此，需要将会计人员提供的初始信息进行转化，生成简明、易懂的再加工信息。信息咨询机构可满足这方面的要求。在知识经济时代，借助信息技术的发展，精通会计知识的咨询人员以提供的信息为基础，结合其他渠道获取的信息和信息使用者的实际情况，生成符合特定信息使用者需要的再加工信息。会计信息咨询机构和咨询人员也成为广义上的会计信息提供者。
加入WTO后知识经济时代会计目标客体的变化
会计目标的客体即会计信息使用者需要什么样的会计信息，包括会计信息的种类和会计信息的质量两方面。
A.企业提供的会计信息必须包括以下内容：计量特定企业主题的资源；反映特定企业主体的义务及权益；计量特定企业主体资源、义务和权益的变动情况；在特定期间内分配这些变动；以货币作为一个通用单位来反映将来的状况。概括来说，企业要提供关于企业财务状况、经营成果和现金流动情况的信息。
在知识经济时代，会计信息使用者的需求发生变化，相应地企业提供的会计信息种类也发生变化，这主要表现在：（1）非财务信息将被广泛的披露。因为，在高度发达的经济技术时代，构成经济决策的因素是错综复杂的，不仅要依据财务信息，而且还要依据非财务信息。甚至有时非财务信息对决策 更具决策价值。（2）社会责任信息越来越多地被企业所披露。随着社会的发展，人们通过切身感受和信息媒介的报道，对企业生产可能发生的负效应越来越敏感。企业披露履行社会责任的信息有助于创造良好的企业信誉和企业形象，争取社会公众和本企业职工对企业经营的支持，否则企业不可能长期地确保最大限度的收益。
B.会计信息质量特征主要体现在四方面：（1）相关性。会计信息的相关性，是指与决策相联系、有助于提高人们决策能力的特征。相关性一般由信息的预测价值、反馈价值和及时性构成。（2）可靠性。会计信息的可靠性，是指确保信息免于错误和偏差，并能真实反映已经发生的过去事项或预计将会发生的未来事项。可靠性也包括三个组成因素：反映真实性、客观性和中立性。（3）可比性。会计信息的可比性，是指能使信息使用者从两组经济事项中区别其异同的质量特征。当经济事项不同时会计信息也能反映其差异。为了达到可比性，相同的经济事项应采取相同的会计原则或方法，而不同的经济事项则应采用不同的会计原则或方法。（4）一致性。会计信息的一致性，是指会计信息本身应赋予前后一贯的定义和特征，并且信息加工也应采取前后一贯的程序和方法做出更好的选择，但是改变必须有充分的理由。同时，要在会计报表的补充资料或说明部分揭示变更会计程序和方法的原因及带来的影响。
在知识经济时代会计信息质量特征的变化主要体现在两方面：（1）及时性要求日益突出。随着高新技术的飞速发展，信息和金融正成为今天社会的支柱产业。当今市场经济的一个重大特点是：竞争加剧，风险加大。除高新技术产业突飞猛进外，金融创新、市场创新和企业收购兼并也层出不穷，愈演愈烈。经济环境日新月异，使得会计信息使用者对信息的及时性要求大大增加。这就要求最大程度上缩短会计期间结束日与财务报告公布日之间的时间间隔，以有利于信息使用者及时对企业生产经营和外部市场的变化做出反应，增强决策的有效性和合理性。（2）会计信息决策价值备显重要。预测价值是指信息能够帮助决策者预测有用性越来越受信息使用者关注，而决策是面向未来的，对决策者来说，有关企业未来发展情况的信息比历史信息更为重要。因此，在未来的会计信息披露上，预测信息的比重将增加。
知识经济时代会计目标实现方式的变化
会计目标的实现方式即会计主体所提供的信息所要求具有的结构，包括信息的用途和信息的提供方式两方面。
A.信息的用途。从“经管责任观”来看，企业提供会计信息的用途就是解除受托人和企业外部委托人之间的责任，促使受托人积极参与企业管理，提高企业的经济效益和社会效益。从“决策有用观”来看，企业提供会计信息的用途就是有利于信息使用者做出合理的投资、信贷和类似的决策；有助于信息使用者对股利或利息、出售或购买证券所得、清偿到期证券或借款等现金流动，估计其金额、时间和不确定性。
B.信息提供方式。传统的信息提供方式是企业对外的正式书面报告和对内的内部书面会计报告。而在知识经济时代，信息新技术对会计信息的提供提出新的挑战，书面形式的报告不再成为唯一的信息载体。企业对外报告将广泛采取“在线报告”这种电子媒介形式，而企业对内报告也都存放于企业内部网，信息使用者可以即需即阅。
五. 我国会计目标的现实选择
我认为决策有用观和受托经管责任观两种模式不存在根本冲突，而是会计目标理论发展进程中的不同阶段而已。随着经济的发展企业规模日益扩大，导致企业所有权和经营权的分离，于是产生了委托—代理关系，通过会计提供信息以便资源的所有者了解经营者是如何管理企业的，要求会计人员如实记录已经发生的交易和经营状况。可见在当时的环境下，会计目标主要是反映经营者管理企业的状况，以受托责任为会计目标模式是与当时的经济发展相适应的。随着经济的进一步发展，资本市场的不断完善，股权的分散，大量的投资者并不只满足于企业已经发生的历史信息，他们更希望能获取一些企业未来发展的趋势的预测信息以决定是否持有该公司的股票和债券。由于未来的不确定性，要求会计人员能对错综复杂的各种情况做出正确的判断，提供有利于会计信息使用者做出正确决策的信息。可见，以决策有用观为基本的会计目标模式是在经济高度发达的条件下最适宜的会计目标模式，并对会计人员的业务素质要求较高。这与入世后我国的具体情况更为适应。
入世后我国的具体情况.
我国正在建立社会主义市场经济体制，以市场作为基础性调节手段，同时注重国家的宏观调控。目前，由于处于转轨时期，宏观调控中直接干预方式和间接干预方式同时并举，但随着市场经济体制的建立，将逐渐转向以间接干预为主。多年的高速发展，使我国经济发展水平有了显著提高，经济业务日趋复杂，企业利害关系方范围日趋广泛，使会计信息使用者的范围不断拓宽。企业经营机制改革要求企业普遍建立现代企业制度，即所有权和经营权分离的公司制企业。同时，我国是社会主义国家，公有制经济在国民经济中占有重要地位，而对于公有制企业来说，国家是企业公有的特定代表，因而，国家是企业会计信息的一个重要的外部用户，其担当着所有者和宏观调控者的双重身份，对会计信息有不同的需求。虽然目前在建立现代企业制度时，所有权与经营权的分离较多地采用委托者（国家授权的各级国有资产管理公司）和受托者（企业经营管理者）直接接触的形式，但从发展看，国有公司的上市比重将进一步提高，国有股和法人股在不久的将来也将可以上市流动，随着资本运营的广泛开展，社会公众持股比例的上升，资本的流动性将得到很大的提高。从企业资金来源看，由于目前资本市场刚刚建立，间接融资或从银行贷款仍是企业目前融资的主要形式，但随着资本市场的进一步发展，可以预见直接融资的比重将日益提高。会计目标的选择应有一定的前瞻性，才能保证其具有相对稳定性，发挥其应有的作用。所以与这些环境相适应，我国会计目标的选择应定位于决策有用。此外，作为社会主义国家，企业还应担负起相应的社会责任，因而，企业社会责任信息的披露也应作为我国会计信息的组成部分。同时为了满足宏观调控的需要，企业提供的信息还应有助于宏观经济决策。
坚持决策有用观具有其独特的优越性。
1.坚持决策有用观有利于改变“强经营者，弱所有者”的状况。企业的所有权与经营权分离后，企业的日常经营管理由经理人员负责，在所有者监督不力的情况下很容易产生经理人控制现象，管理者为追求自身利益可能使企业目标偏离所有者目标而损害所有者利益。而日常的会计信息披露可以在一定程度上缓解这一冲突，特别是决策有用观从使用者（主要是企业所有者）的立场出发披露会计信息，属所有者导向，更有利于所有者及时作出正确的决策。2.坚持决策有用观有利于会计把企业责任与社会责任结合起来。在决策有用观下，企业社会责任的披露也是使用者决策的一种需要，因而会得以较全面的揭示，促使企业对此更加重视。3.坚持决策有用观有利于提高会计信息的质量。决策有用观强调信息的相关性，强调提供的信息应有助于使用者（包括现实的和潜在的）进行合理决策，因而有利于会计信息质量的不断提高。4.坚持决策有用观有利于规范和发展资本市场，促进社会资本的流动性和社会资源的有效利用。决策有用观注重有关企业未来现金流动金额、时间分布及其不确定性的信息，这些信息与资本市场上对该企业证券风险的评价息息相关，因而决策有用观有助于投资者在资本市场上做出理性的投资决策，同时，披露大量的相关信息可减少内幕交易的可能性，从而降低资本市场上的平均风险水平，有利于资本市场的健康、规范发展。而资本市场的规范发展，又有利于促进社会资源的有效利用。
